Читать статья по эктеории: "Сближение в учете налогов на прибыль" Страница 3

(Назад) (Cкачать работу)

Таким образом, при ведении учета необходимо ориентироваться на разницу в оценке активов и обязательств и применять балансовый метод, как того требует ПБУ 18/02. Это позволит сделать показатели отчетности более точными и сблизить российский учет с учетом по МСФО.

Одна из трудностей совмещения российского и международного учетов связана с постоянными разницами (рис. 3). МСФО не оперируют понятием постоянных разниц, но это не значит, что их не существует, просто они рассматриваются как специфические моменты налогообложения текущего периода (дополнительный налоговый расход). Зачастую специалисты путают постоянную разницу и временную. Например, по МСФО запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости продажи. Согласно РСБУ оценка аналогична: если чистая стоимость продажи МПЗ снизилась, то создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В налоговом учете резерв не создается, и бухгалтеры делают неправильный вывод, что если такого расхода нет вообще, то и разница является постоянной. Однако на самом деле она временная, и расход нельзя рассматривать в отрыве от финансового результата. Итоговый финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковый (было обесценение или нет). При использовании балансового метода подобных ошибок не возникает, поскольку разница в стоимости запасов неизбежно приведет к признанию отложенного налога.

Пример 1

Компания «Альфа» владела МПЗ себестоимостью 100 руб. После обесценения на 20 руб. в бухгалтерском учете они были отражены по переоцененной стоимости 80 руб., был создан резерв под обесценение материальных ценностей. В налоговом учете стоимость актива остается той же – 100 руб. Если в следующем периоде компания продаст запасы за 75 руб., то в бухгалтерском учете будет отражен убыток от продажи МПЗ в размере 5 руб., в налоговом учете убыток составит 25 руб. Таким образом, с суммы 20 руб. компания «Альфа» в будущем будет освобождена от уплаты налогов.

Если при переоценке бухгалтер признает, что 20 руб. – налогооблагаемая постоянная разница, то при продаже материала необходимо будет признать вычитаемую постоянную разницу в том же объеме. Это не соответствует экономическому смыслу операций и исказит финансовую отчетность.

В данном случае речь идет о временной налоговой разнице и признании одного и того же финансового результата в разных периодах. В бухгалтерском учете убыток признается на момент обесценения, а в налоговом учете – при продаже.

Ошибки при определении разниц возникают из-за различной классификации расходов и доходов. В одном виде учета они называются резервом, в другом – убытком от реализации, и поэтому зачастую воспринимаются бухгалтерами обособленно.

Трудности с терминологией

Много проблем у бухгалтеров связано с путаницей в терминологии. В ПБУ 18/02 разные термины зачастую применяются к одному и тому же явлению или один термин – к разным. Кроме того,

Похожие работы