Читать реферат по бухучету, управленческому учету: "Сущность финансовых вложений" Страница 2

(Назад) (Cкачать работу)

Что относится к финансовым вложениям

Квалифицировать поступивший в организацию объект как финансовое вложение достаточно просто. В пункте 3 ПБУ 19/02 приведен перечень таких объектов (см. врезку «Буква закона»). Перечень — открытый, поэтому для тех объектов, которые прямо в нем не названы, но потенциально могут быть отнесены к финансовым вложениям, следует проверить выполнимость условий, установленных пунктом 2 ПБУ 19/02. В первую очередь речь идет об экономической выгоде в виде процентов, дивидендов, прироста стоимости и т. д.

Например, одним из видов финансовых вложений являются займы, выданные другим организациям. При этом заем, выданный организацией в виде вещей (ст. 822 ГК РФ определяет его как товарный кредит), также относится к финансовым вложениям.

Однако в качестве финансовых вложений могут быть учтены лишь те товарные кредиты, которые предоставлены заемщику на возмездной основе. Такие товарные кредиты учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы».

Пример 1

1 февраля 2005 года ЗАО «Авалон» предоставило другой организации сроком на три месяца товарный кредит в виде 500 кг бумаги мелованной. За пользование кредитом организация-заемщик ежемесячно должна перечислять ЗАО «Авалон» сумму процентов из расчета 12% годовых. По истечении трех месяцев заемщик вернул 100 кг бумаги того же качества. Договор товарного кредита предусматривает согласованную оценку передаваемой бумаги в размере 100 руб./кг без учета НДС.

При предоставлении товарного кредита в бухгалтерском учете ЗАО «Авалон» отражаются следующие операции:

1 февраля 2005 года

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10

— 50 000 руб. (500 кг х 100 руб./кг) — передана заемщику бумага по товарному кредиту;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68

— 9000 руб. (50 000 руб. х 18%) — начислен НДС на сумму товарного кредита;

ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 76

— 59 000 руб. (50 000 руб. + 9000 руб.) — отражено финансовое вложение в виде товарного кредита;

28 февраля 2005 года

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

— 1086,2 руб. (59 000 руб. х 24% : 365 дн. х 28 дн.) — начислены проценты за предоставление товарного кредита.

Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России, включается в налоговую базу по НДС. В период действия договора ставка рефинансирования составляла 13%, а сумма процентов, исчисленная исходя их этой ставки, равна 588,4 руб. (59 000 руб. х 13% : 365 дн. х 28 дн.). Следовательно, налоговую базу по НДС надо увеличить на 75,94 руб. [(1086,2 руб. – 588,4 руб.) х 18% : 118%]:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

— 75,94 руб. — начислен НДС на сумму превышения ставки рефинансирования Банка России.

Аналогичные расчеты и проводки по начислению процентов выполняются по окончании каждого месяца действия договора товарного кредита. При возврате товарного кредита в бухгалтерском учете ЗАО «Авалон» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

— 50 000 руб. — отражен возврат бумаги заемщиком;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

— 9000 руб. — учтен НДС со стоимости возвращенной бумаги;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58-3

— 59 000 руб. — отражено списание финансового вложения;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 9000 руб. — принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры заемщика (в сумме, не превышающей НДС, исчисленного со стоимости

Похожие работы