Читать диплом по бухучету, управленческому учету: "Формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности организации и порядок их представления в отчёте о совокупном доходе" Страница 2

(Назад) (Cкачать работу)

зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 21) 54 56 2.2.4 Доходы и расходы от переоценки стоимости инвестиций в долевые инструменты, отражаемые по справедливой стоимости (МСФО (IFRS) 9) 56 2.2.5 Эффективная часть доходов и расходов от инструментов хеджирования денежных потоков (МСФО (IAS) 39) 58 Учет и оценка финансовых инструментов до 31 декабря 2017 года регулирует МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». С 1 января 2018 года будет действовать новый стандарт – МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», досрочное его применение разрешено. 58 Рассмотрим оба стандарта и их отличия в учете и оценке финансовых активов – процентных облигаций, о которых идет речь в вопросе. 58 Классификация. Сначала нужно определить категорию, к которой относится этот актив. В соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 39 финансовые активы делятся на четыре категории: 58 1. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. Это финансовые активы, которые соответствуют одному из условий: 58 классифицируются как предназначенные для торговли; 58 классифицируются при первоначальном признании как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. 58 Если руководство приобрело процентные облигации с целью продажи и выкупа в ближайшее время, то их нужно квалифицировать как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. 58 2. Инвестиции, удерживаемые до погашения   непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые предприятие планирует и может удерживать до погашения. 58 Если руководство приобрело процентные облигации исключительно для получения процентного дохода и намеревается при первоначальном признании удерживать их до срока их погашения, их нужно учитывать как инвестиции, удерживаемые до погашения. 58 3. Займы и дебиторская задолженность   непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами, не котируемые на активном рынке. 58 Процентная облигация также может относиться к заемным средствам, если по сути операция по их покупке   заимствование. 58 4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи,   непроизводные финансовые активы, которые классифицируются, как имеющиеся в наличии для продажи, и не классифицируются как займы и дебиторская задолженность, инвестиции, удерживаемые до погашения, или финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. 59 Иными словами, если компания отнесла процентную облигацию к вышеуказанным категориям, то к последней группе активов она не относится. 59 МСФО (IFRS) 9 определяет три основные категории финансовых активов, которые учитываются: 59 по амортизированной стоимости; 59 по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; 59 по справедливой стоимости через прибыль или убыток. 59 Основа классификации зависит от бизнес-модели компании и характеристик договорных денежных потоков финансового актива. 59 Тест на соответствие бизнес-модели: 59 актив классифицируется